Семинар№12. Затраты на обеспечение работникам нормальных условий труда

В силу ст. 22, 163, 222, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

К нормальным условиям труда, в частности, относятся:

• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В НК РФ указано, что расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и могут учитываться налогоплательщиком для целей уплаты налога на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Элементами охраны труда является, в частности, обеспечение работников профилактическим питанием.

Закон предписывает обеспечивать работников, занятых на вредных работах бесплатным лечебно-профилактическим питанием (ст. 222 ТК РФ).

На работах с особо вредными условиями труда лечебно-профилактическое питание предоставляется бесплатно по нормам, установленным приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н «Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания».

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (см. приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»).

Выдача молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Замена будет считаться правомерной, только если такая возможность предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором.

Приложение № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н определяет, что размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ (п. 2).

Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц.

Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

Индексация компенсационной выплаты производится пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ на основе данных компетентного структурного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ.

Стоимость лечебно-профилактического питания, выдаваемого в качестве компенсации вреда здоровью сотрудника, а также сумма денежной компенсации в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством таким работникам, не подлежат обложению НДФЛ и социальными страховыми взносами на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Что касается сотрудников, на которых в процессе труда не оказывают воздействия вредные факторы, с которыми сопряжена обязательная выдача лечебно-профилактического питания, то их бесплатное или льготное питание может быть организовано работодателем в добровольном порядке.

При этом, если оно будет предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором, расходы можно будет учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ; письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, от 08.11.2005 № 03-03-04/1/344; письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@, от 02.09.2008 № 21-11/082829@, от 02.10.2007 № 20-12/093536 и др.).

Если у налогоплательщиков возникали споры с налоговыми инспекциями в части оправданности таких расходов, то суды вставали на сторону работодателей (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу № АЗЗ-8736/2010; ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу № А56-35606/2005; ФАС Центрального округа от 17.02.2006 по делу № А09-8859/05-22; ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу № А41-43832/09; ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу № А29-11750/2009 (определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.).

Если условие о питании работников за счет работодателя закреплено трудовым или коллективным договором, но обеспечение питанием не индивидуализировано (т.е. не выдается талон на питание или не ведется учет съеденного каждым сотрудником, а питание организовано по принципу «шведского стола»), то объекта обложения НДФЛ, страховыми взносами и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не возникает (ст. 41 НК РФ; п. 8 информационного письма ВАС РФ от 21.06.1999 № 42; письмо Минфина России от 03.07.2001 № 04-04-06/365; письма УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 № 21-11/75538®, от 14.07.2008 № 28-11/066968). Реализация продуктов питания работникам в таких условиях также отсутствует: они расходуются для собственных нужд организации, так как не передаются работникам на вынос. Следовательно, нет тут и объекта обложения НДС (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327; постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90-285; определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 по делу № А29-11750/2009).

Предоставление бесплатного питания работникам является условием заключенных трудовых договоров и закреплено приказом руководителя ООО.
Во исполнение этого приказа обществом заключен договор с фирмой, оказывающей обществу услугу по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе «шведский стол». Оказанные услуги подтверждены представленными документами (договором, актами приемки-передачи услуг, платежными поручениями об оплате услуг).
Доход каждого работника определить при организации питания в виде «шведского стола» невозможно, однако это не свидетельствует о неправомерности признания расходов на питание в целях налогообложения прибыли, хотя и исключает начисление НДФЛ и социальных страховых взносов, так как доход физического лица не может определяться расчетным путем.
Поскольку расходы учтены в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

Статья 223 ТК РФ обязывает работодателя устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

Что касается других работников, то качество потребляемой или питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, СанПиН 2.1.4.1074-01, СанПиН 2.3.2.1078-01.

Позиция Минфина России и ФНС России сводится к тому, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408; письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).

В письмах акцент делается на безопасность условий труда. Однако налогоплательщик имеет право признать расходы на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.

Определения ВАС РФ от 20.05.2009 № ВАС-5697/09, от 19.04.2010 № ВАС-4861/10 по делу № А40-36080/08-14-130; постановления ФАС Московского округа от 16.08.2006 № КА-А40/7454-06, от 11.09.2006 № КА-А40/8421-06, от 24.02.2010 № КА-А40/450-10-1,2 по делу № А40-36080/08-14-130, от 08.04.2009 № КА-А40/231-09-2 по делу № А40-28783/08-107-86; постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2008 №Ф09-9908/08-СЗподелу№А07-3396/08; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9283/2006(30504-А45-33) по делу № А45-4392/2006-39/245 и др. демонстрируют, что суды не считают наличие заключения санитарно-эпидемиологической службы о небезопасности водопроводной воды обязательным условием признания расходов на бутилированную воду.

Независимо от организации самого питания нормативные акты предписывают работодателям всех категорий иметь на предприятии столовую (или место, оборудованное для приема пищи), рассчитанную на обеспечение всех работающих, пусть и платным, питанием.

Например, такие нормы содержатся в Своде правил «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденных приказом Минрегиона России от 27.12.2010 № 782 (п. 5.47-5.52).

При численности работающих в смену более 200 чел. необходимо предусматривать столовую, работающую, как правило, на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек - столовую-раздаточную. Число мест в столовой следует принимать из расчета одно место на четырех работающих в смене или наиболее многочисленной части смены.

При численности работающих в наиболее многочисленной смене до 30 чел. следует предусматривать комнату приема пищи. Площадь комнаты приема пищи следует определять из расчета 1 кв.м на каждого посетителя и не менее 1,65 кв.м на инвалида, пользующегося креслом-коляской, но не менее 12 кв.м. Комната приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник логично заменить электрочайником, а плиту - печью СВЧ).

При численности работающих до 10 чел. в смену вместо комнаты приема пищи следует предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв.м с установкой стола для приема пищи.

Посуда, как элемент оборудования комнаты для приема пищи, также будет списана по статье расходов на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правомерность отнесения расходов на оборудование мест для приема пиши на уменьшение базы по налогу на прибыль признал и Минфин России (письма от 14.07.2011 № 03-03-06/2/112, от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149).

Статья 223 ТК РФ прямо требует от работодателя в целях обеспечения нормальных условий труда оборудовать санитарно-бытовые помещения (гардеробные, душевые, умывальные, уборные, курительные, места для размещения полудушей, устройств питьевого водоснабжения, помещения для обогрева или охлаждения, обработки, хранения и выдачи спецодежды, сушки волос), помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.
В комнатах отдыха должно быть соответствующее оборудование, скажем, суды лояльно относятся к расходам организации на приобретение удобной мебели, видеотехники и даже к оборудованию в организациях оздоровительных комплексов для отдыха сотрудников.

Организация заключила договор с фирмой, оказывающей услуги спутникового телевидения, об оказании услуг по вещанию телевизионных программ спутникового телевидения, включая блоки развлекательных программ. Комплект оборудования был установлен в комнате отдыха, оборудованной в офисе.

Организация сочла свои расходы затратами на обеспечение нормальных условий труда, включила их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и приняла НДС, предъявленный исполнителем услуг, к вычету.

Инспекция ФНС России не согласилась с обоснованностью действий налогоплательщика, однако суд, куда организация обратилась за восстановлением своих прав, поддержал налогоплательщика, мотивируя свое решение следующим.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда. В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям в том числе относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда.

В силу ст. 209 ТК РФ условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Таким образом, снятие налоговым органом расходов и вычетов по причине экономической нецелесообразности противоречит ст. 252 НКРФ.

Инспекция указала, что приобретение услуг просмотра телепередач развлекательного характера не направлено на осуществление обществом предпринимательской деятельности.

Однако суд счел, что расходы являются затратами на обеспечение нормальных условий труда.

Счета-фактуры от исполнителя услуг у общества имеются. В актах выполненных работ содержатся все данные в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», необходимые для принятия данного документа к учету: дата, период оказания, сумма и прочее также в целом за оказанную услугу.

Таким образом, налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов по НДС и списания расходов. (По материалам постановления ФАС Московского округа от27.06.2011 № КА-А40/5826-11 по делу № А40-109893/10-107-588)

---

Общество оборудовало на своей территории оздоровительный комплекс (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с угловым диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) и относила расходы на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган отказал в зачете расходов, полагая, что данные расходы являются экономически необоснованными. При этом налоговый орган сослался на то, что в трудовых договорах отсутствуют ссылки на обеспечение со стороны работодателя работника указанными помещениями для использования их в целях отдыха. Осуществляемая заявителем деятельность не имеет особого характера, для которого законодательно утверждены определенные требования по санитарно-бытовому и лечебно-профилактическому обслуживанию работников. В связи с этим характер производственной деятельности, осуществляемой обществом, не требовал для обеспечения нормальных условий труда работников выделения отдельных помещений для отдыха и, соответственно, несения затрат по содержанию и эксплуатации указанных помещений. Разрешая спор между налогоплательщиком и налоговым органом, арбитражный суд исходил из того, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др. (ст. 223ТКРФ).

Эти нормы не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников с каким-либо особым характером работы или видом деятельности, не устанавливают конкретный перечень помещений для отдыха, психологической разгрузки и санитарно-бытового обслуживания работников, а также требования к их обустройству и оборудованию. Обязанность общества обеспечить работникам нормальные условия труда, соответствующие действующему законодательству, закреплена в трудовых договорах, а возможность использования оздоровительного комплекса работниками указана в правилах внутреннего трудового распорядка общества.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что, поскольку спорные помещения используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников, затраты на их содержание учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В силу данных обстоятельств судом также не принят довод инспекции о том, что обществом излишне предъявлен к вычету НДС путем неправомерного включения в состав налоговых вычетов НДС с расходов, направленных не на осуществление операций, признаваемых объектами налогообложения.

Суд установил, что в проверяемом периоде общество осуществляло операции, облагаемые НДС, непосредственными исполнителями данных операций являлись работники заявителя, следовательно, затраты на обеспечение их нормальными условиями труда напрямую связаны с деятельностью общества. Применив ст. 171, 172 НК РФ, суд пришел к выводу, что обществом соблюдены условия для применения налоговых вычетов.

(По материалам постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10 по делу № А40-35761/10-111-175)

В соответствии с упомянутым нами выше Сводом правил «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87» (п. 5.26-5.46) в организации со списочной численностью работников от 50 чел. должно быть помещение здравоохранения. Это может быть медпункт, фельдшерский и врачебный здравпункт, помещения личной гигиены женщин, парильные (сауны), а по ведомственным нормам - помещения для ингаляториев, фотариев, ручных и ножных ванн, а также помещения для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки, фитопункты.
При списочной численности работающих от 50 до 300 чел. необходимо предусматривать медицинский пункт. Медицинский пункт должен иметь оборудование, определенное заданием на проектирование.

На предприятиях со списочной численностью работающих более 300 чел. должны предусматриваться фельдшерские здравпункты. Численность обслуживаемых одним фельдшерским здравпунктом принимается: при подземных работах - не более 500 чел. на предприятиях химической, горнорудной, угольной и нефтеперерабатывающей промышленности - не более 1200 чел.; на предприятиях других отраслей народного хозяйства - не более 1700 чел.

При согласовании с местными органами здравоохранения на предприятиях следует предусматривать врачебные здравпункты взамен фельдшерских.

В медпункте должна как минимум оказываться первая доврачебная помощь работникам, проводятся обязательные медосмотры работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, ежедневные контрольные предрейсовые осмотры водителей и работников электровоза, работает физиокабинет, проводится вакцинация от сезонных инфекционных заболеваний.

По сообщению Минздрава России (письмо от 26.12.2002 № 2510/12993-02-23), функционирование здравпунктов как структурных подразделений хозяйственных субъектов возможно при условии отражения в уставе хозяйственных субъектов медицинской деятельности.

Согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздравсоц-развития России от 07.10.2005 № 627, такие существующие в системе здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты и медпункты, в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены и могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений.

Целью здравпункта является также оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение (поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.).

Это является основанием для отнесения расходов по содержанию помещений и инвентаря здравпунктов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 Н К РФ; письма Минфина России от 22.10.2003 № 04-02-03/131, от 09.07.2004 № 03-03-05/1/69, от 14.12.2004 № 03-03-01-04/1/175, от 26.10.2005 № 03-03-04/1/302, от 14.11.2005 № 03-03-04/4/86, от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109; письмо Минфина России и ФНС России от 02.09.2010 № ШС-37-3/1042Ш; постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10 по делу № А40-35761/Ю-111-175). Если медпункты (здравпункты) не оказывают услуг населению и не заняты плановым лечением работников, а деятельность их нацелена преимущественно на проведение медицинских осмотров работников, нельзя считать эти подразделения социальной сферой организации в трактовке ст. 275.1 НК РФ. Именно обязательность этих мероприятий позволяет вывести расходы медицинских и здравпунктов организаций из-под действия норм ст. 275.1 НК РФ как в случаях их нахождения за территорией организации, так и по адресу предприятия и учитывать убытки от деятельности подразделения при формировании общего финансового результата в налоговом учете.

Здравпункты призваны осуществлять также мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

Эти мероприятия не могут осуществляться без медицинского персонала. Медпункт (здравпункт) должен иметь в штате или по договору гражданско-правового характера хотя бы одного медицинского работника (медсестру, фельдшера, врача). Оплата труда медперсонала для целей налогообложения относится на расходы в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ и письмами Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/90, от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109.

Организации, не имеющие здравпунктов, в составе прочих расходов могут учесть расходы на проведение обязательных медосмотров работников в лечебных учреждениях (см. письма Минфина России от 21.06.2005 № 03-03-04/1/20, от 02.02.2006 № 03-03-04/1/71, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648).

Распространенной практикой в последние годы стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) на предприятиях и за счет работодателя. Минфин России в своем письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 со ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» указывает, что работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и, как следствие, разрешает расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Кроме того, в организации обязательно должны быть в наличии укомплектованные промышленные и (или) офисные аптечки, соответствующие требованиям технических условий и приказа Минздрав-соцразвития России от 05.03.2011 № 169н «Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помоши работникам», в достаточном количестве. Затраты на их приобретение и пополнение медикаментами также будут отнесены по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете как элемент охраны труда.
Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте любая организация приобретает туалетную бумагу, различные салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.п. Минфин России согласился с необходимостью таких трат и своим письмом от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182, а затем и письмом от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229 разрешил без ограничений списывать такие запасы в расходы организаций в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой). Документально отразить отпуск этих ценностей можно требованием-накладной (форма № М-11) или, например, в книге (журнале) прихода-расхода хозяйственных товаров произвольной формы (с учетом требований разд. V приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»).

Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях следует поддерживать температуру в пределах 16-25° С, относительная влажность воздуха должна быть в интервале 15-75%. По результатам аттестации рабочих мест расходы на климатическую технику для поддержания означенных параметров также будут оправданными.

Перечисленные требования фактически минимальны. Работодатель по желанию может совершенствовать условия труда, мотивируя расходы обязанностью обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, как того требует ст. 163 ТК РФ. Расходы на обеспечение условий труда могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, что подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что установление в рабочем помещении аппарата управления филиала аквариума экономически необоснованно и нецелесообразно и не соответствует п. 1 ст. 252 НК РФ. В связи с этим инспекция посчитала неправомерным отнесение в состав расходов суммы по амортизации объекта аквариум.

Налогоплательщик решил отстаивать свою правоту в суде. Признавая выводы налогового органа несостоятельными, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим производственным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда. В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Согласно п. 1.8 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03», работникам, работающим на ПЭВМ с высоким уровнем напряженности, во время регламентированных перерывов и в конце рабочего дня рекомендуется психологическая разгрузка в специально оборудованных помещениях.

Как установлено судами, аквариум оборудован в холле, расположенном на пятом этаже здания, занимаемого аппаратом управления филиала. В холле постоянно находятся работники предприятия и клиенты из сторонних организаций.

При измерении показателей микроклимата помещения выявлено, что при установленной допустимой норме влажности воздуха 15-75%, фактический показатель составил 12-13%, что подтверждено соответствующими протоколами измерений и совместным заключением лаборатории по изучению условий труда. После установления в холле аквариума влажность воздуха составила 24% (в пределах норм). Также установлено, что в помещении осуществляется прием представителей организаций-контрагентов, что способствует созданию благоприятного имиджа организации.

С учетом установленных обстоятельств по обсуждаемому эпизоду, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ по аналогичному вопросу, изложенному в определении от 04.06.2007 № 320-О-П, судебные инстанции правомерно исходили из того, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, т.е. обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика; обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

По итогам рассмотрения дела судебными инстанциями отклонен довод налогового органа о том, что аквариумы не используются в деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В связи с тем, что аквариум использовался заявителем в производственных целях, направленных на извлечение дохода, то, соответственно, амортизационные отчисления по ним могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

(По материалам постановления ФАС Московского округа от23.05.2011 № КА-А40/4090-11 по делу № А40-95142/10-13-451)

Споры в судах по вопросам отнесения затрат на обеспечение нормальных условий труда к расходам, обложения их НДС и НДФЛ возникают довольно часто, и решаются они систематически в пользу налого-платлеыликов (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 30.05.2007 № Ф09-4088/07-СЗ по делу № А50-951/07; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 №А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 по делу № А19-17095/07-50; ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9283/2006(30504-А45-33) по делу № А45-4392/2006-39/245; ФАС Московского округа от 19.10.2006 № КА-А40/10270-06 по делу № А40-85338/05-143-489, от 17.11.2005, 10.11.2005 № КА-А40/Ш51-05, от 18.03.2004 № КА-А40/1868-04, от 21.01.2003 № КА-А40/8979-02; ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 по делу № А55-11076/06, от 17.10.2006 по делу № А55-2570/06-34, от 18.10.2005 № А65-5521/2005-СА2-38, от 22.04.2003 № А55-8388/02-30, № А55-9552/02-30; ФАС Центрального округа от 31.08.2005 № А09-18881/04-12; ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу № А29-549/2007 и др.).

Следите за анонсом следующего интернет-семинара

Приложение. Сопоставление льгот по НДФЛ и социальным страховым взносам с выплат в пользу работников в 2012